Bağış Fatura Düzeni ve Muhasebesi
Gelir vergisi Kanunu madde 40/10 da belirtildiği üzere bu kapsamda yapılacak gıda temizlik giyecek ve yakacak yardımları vergi matrahının hesaplanmasında gider olarak kaydedilebilecektir.
Madde 40 İndirilecek Giderler:
10. Fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara Maliye Bakanlığınca belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin maliyet bedeli.
Gıda bankacılığı kapsamında yapılacak bağışlara ilişkin usul ve esaslar 251 SERİ NO’LU GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ ‘nde düzenlemiştir.
- Mal bedeli Vergi Usul Kanununun 232 inci maddesinde belirtilen fatura düzenleme sınırının altında kalsa dahi mutlaka fatura ile belgelendirilecek ve ayrıca taşıma için sevk irsaliyesi düzenlenecektir.
- Bağışlanan mala ilişkin bilgileri eksiksiz olarak içerecek fatura, bağış yapılan dernek veya vakıf adına düzenlenecektir. Mal bedeli olarak faturada, bağışa konu malın maliyet bedeli (yüklenilen katma değer vergisi hariç) yazılı olacaktır
- Faturada “İhtiyaç sahiplerine yardım şartıyla bağışlandığından KDV hesaplanmamıştır.“ ibaresinin yer alması zorunludur.
KISMİ İSTİSNA KODLARI LİSTESİ | |
Kodu | Adı |
226 | 17/2-b ÖzelOkulları, Üniversite ve Yüksekokullar Tarafından Verilen Bedelsiz Eğitim Ve Öğretim Hizmetler |
227 | 17/2-b Kanunların Gösterdiği Gerek Üzerine Bedelsiz Olarak Yapılan Teslim ve Hizmetler |
228 | 17/2-b Kanunun (17/1) Maddesinde Sayılan Kurum ve Kuruluşlara Bedelsiz Olarak Yapılan Teslimler |
229 | 17/2-b Gıda Bankacılığı Faaliyetinde Bulunan Dernek ve Vakıflara Bağışlanan Gıda, Temizlik, Giyecek ve Yakacak Maddeleri |
6. Kayıt Düzeni ve Beyannamelerde Gösterim
Ticari işletmeye dahil malların (gıda maddelerinin) bağışlanması durumunda bu malların maliyet bedeli Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesi çerçevesinde gider kaydedilir. Bu işlem, faturanın bir yandan gelir bir yandan da gider kaydedilmesi suretiyle gerçekleştirilir.
Gıda bankacılığı kapsamında yapılan bağışlar 3065 sayılı Kanunun 17/2-b maddesine göre katma değer vergisinden müstesnadır. Katma değer vergisi mükellefleri, bir vergilendirme döneminde yaptıkları bağışların toplam tutarını ilgili dönem beyannamesinin 6 ve 7 nci satırlarına dahil etmek suretiyle beyanda bulunacaklardır.
Aynı Kanunun 30/a ve 32 nci maddelerine göre, kısmi istisna mahiyetindeki bu teslimin (gıda maddesi bağışlarının) bünyesine giren katma değer vergisi tutarının indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır. Bu nedenle, bağışın yapıldığı dönemde, bağışlanan gıda maddelerinin iktisabı dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisi tutarının hesaplanması ve aynı döneme ait katma değer vergisi beyannamesinin 20. satırına dahil edilmesi, aynı tutarın defter kayıtlarında “indirim KDV” hesaplarından çıkarılarak, gider hesaplarına aktarılması gerekmektedir.
Bağışlanan gıda maddelerinin işletmeye dahil olmaması halinde ise, söz konusu malın maliyet bedeli (KDV dahil) Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesi çerçevesinde yıllık beyannamenin bağış ve yardımlara ilişkin bölümüne yazılarak gelir vergisi matrahının tespitinde indirim olarak dikkate alınacaktır.
ABC Ltd. Şti. Gıda Bankacılığı faaliyetiyle iştigal eden bir vakfa fakirlere yardım amaçlı olarak dağıtılması için 1.362,50 TL + KDV tutarla almış olduğu gıda maddelerini bağışlamıştır.
İşleme ilişkin muhasebe kayıtları aşağıdaki gibi yapılacaktır.
| ———– 14/10/2018 ———- | |||
| 157 | Diğer Soklar | 1.362,50 | |
| 191 | İndirilecek KDV | 245,25 | |
| 329 | Diğer Ticari Borçlar | 1.607,75 | |
| Bağış Ve Yardım Amaçlı Alınan Malın Muhasebe Kaydı.. | |||
| ———– 15/10/2018 ———- | |||
| 136 | Diğer Çeşitli Alacaklar | 1.362,50 | |
| 600 | Yurt İçi Satışlar | 1.362,50 | |
| Malın Vakfa Teslim Edilmesi | |||
| ———– 15/10/2018 ———- | |||
| 770 | Genel Yönetim Giderleri | 1.607,75 | |
| 391 | Hesaplanan KDV | 245,25 | |
| 136 | Diğer Çeşitli Alacaklar | 1.362,50 | |
| Bağışlanan Malın Ve KDV Tutarının Gider Yazılması | |||
Bağışlanan mal için vakıf tarafından teslim alındığını gösterir makbuz veya fatura üzerine konmuş şerh ile yapılacak gider kaydı.
| ———– 15/10/2018 ———- | |||
| 900 | Yapılan Bağış ve Yardımlar | 1.607,75 | |
| 901 | Yapılan Bağış ve Yardımlar Karşılığı | 1.607,75 | |
| KKEG Kaydedilen Malın Nazım Hesaplarda Takibi | |||
Muhasebe kayıtlarının vergisel etkileri işlemin yapıldığı tarihe eş zamanlı olarak Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler veya indirim istisnalar şeklinde bilgi mahiyetinde ayrıca 9 Nazım Hesaplar ‘da takip edilir.
Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler 689-Diğer Olağan Dışı Gider Ve Zararlar (-) hesabında izlenemez veya herhangi bir gider hesabında alt hesap olarakta yer alamaz. (Kaynak YMMM Recep Selimoğlu)
| ———– 15/10/2018 ———- | |||
| 623 | Diğer Satışların Maliyeti(-) | 1.362,50 | |
| 157 | Diğer Stoklar | 1.362,50 | |
| Bağışlanan Malın Maliyet Hesabına Devri | |||
Envanter yöntemine göre mal tesliminden sonra veya bilanço hesap döneminde yapılacak kayıt.
1e1 Muhasebe. Com – SMMM EyüpKoç
